摘要：本文揭示當前基層審計機關和被審計單位在審計整改工作中存在的常見問題以及原因分析，提出解決審計整改工作中常見問題的意見建議。
關鍵詞：審計整改常見問題建議
審計查出問題的整改工作是指被審計單位根據審計機關依法審計所作出的處理決定或提出的審計建議，對其自身存在的違法違規問題或體制制度缺陷，采取相應措施進行糾正、制定相關制度加以改進，以規范被審計單位財政財務管理，提高單位內部管理水平的過程和結果。做好審計查出問題的整改工作是全面履行審計監督職責、維護國家審計權威的必要保證。
近年來，黨中央、國務院對審計查出問題的整改工作高度重視。2021年5月，國常會通過的《中華人民共和國審計法（修正草案）》首次新增了審計整改工作內容專題；2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署印發《“十四五”國家審計工作發展規劃》，對審計整改工作做出了重要規劃和指示，提出要堅持以推動審計查出問題有效整改、鞏固和拓展審計整改效果為目標，堅持揭示問題與推動解決問題相統一，推動建立健全審計查出問題整改長效機制，做實審計監督后半篇文章。
各級黨委、政府對審計整改工作的重視使得審計整改越來越受到普遍關注，社會公眾也以整改效果如何來考量國家審計的效率和權威，如何構建一套行之有效的審計整改工作機制并貫徹執行，以強化審計整改責任落實、健全審計整改工作機制、推動審計整改結果運用成為當前擺在眾多審計人面前一項不容回避的重要課題。筆者結合市縣審計機關審計整改工作實踐，就基層審計機關查出問題的整改工作存在的問題以及建議談一些看法。
一、當前基層審計機關審計整改工作存在的問題
（一）被審計單位對審計整改工作不夠重視，敷衍塞責、蒙混過關，弄虛作假應付整改問題時有發生。
被審計單位普遍更重視審計過程和審計結果，現場審計和審計報告征求意見階段百般解釋、理由千條。審計報告出具之后，對審計提出的問題和建議則表現出敷衍搪塞、蒙混過關的態度，尤其是對問題后果已經造成、整改難度較大，又沒有主觀整改意愿的問題，表現出“混過一次算一次”，甚至出現“假整改”的情況。
例如在財政資金較緊張的市、縣級政府或部門，針對發生較為普遍的擠占挪用專項資金、亂收費、亂攤派、亂罰款等問題，對審計提出歸還原資金渠道的整改要求，部分被審計單位以財力有限、整改難度太大為由，采取“明一套暗一套”的方式應付審計整改，“臨時調賬”把擠占挪用的資金歸位沖回、“暫時處理”虛開發票、虛假記載經濟活動讓資金使用表面合規等從形式上達到整改檢查的要求，待整改檢查之后仍將資金按違規方式轉回。此類審計整改不僅掩蓋了審計整改的本質，而且在客觀上更具隱蔽性、欺騙性，也增加了審計整改檢查督辦工作的難度。
（二）部分被審計單位審計整改不徹底，避重就輕、浮于表面，審計整改流于形式。
部分被審計單位在嚴格執行相關法律規章，完善機制漏洞等方面不夠重視，存在利用機制漏洞違規操作的情況，面對審計部門提出的核查違規行為、處理相關人員、嚴肅流程、規范管理的審計整改要求及建議，抱著已經發生的事情無法補救，制度缺陷重新建章立制就行的想法，對問題過分強調客觀原因，避重就輕，使整改工作流于形式。
例如審計查出的政府投資工程、政府采購未實行招投標等方面的問題，由于工程已經完工，采購物品已經使用，客觀上不可能再進行整改，被審計單位一般僅表示將完善相關制度，在今后的工作中加以改進和規范，沒有按照審計要求對發生問題的原因追根溯源并追究相關人員責任，整改工作浮于表面。還有部分被審計單位習慣性地以罰代改，僅對問題發生的當地、當時，就事論事地進行整改處理，沒有對問題產生原因進行深入分析，沒有從根本上提出杜絕問題發生的管理措施，源頭治理力度不夠，審計整改也沒有達到預計目標。
（三）部分被審計單位轉嫁問題的責任主體，屢查屢犯，審計整改不了了之。
部分被審計單位面對普遍存在的、上下級體制機制未理順原因造成的，或者是多個部門協同工作中產生的問題，秉持著責任不全在我、法不責眾的心態，轉嫁問題責任主體或者強調整改的困難，逃避審計整改工作。
例如財政決算審計、預算執行審計中經常存在的預算編制不完整不細化，非稅收入繳庫不及時等財政部門的痼疾，屢審屢犯；社保基金管理和使用中存在的一些問題，源于上下級和各個基金之間信息不對稱，但系統壁壘導致信息誤差的問題多年來沒有改善；還有國土審計中住建、自然資源等多個部門聯動過程中產生的問題，被審計單位相互推諉扯皮的現象時而有之。這些問題整改起來需要協調多個部門，做大量工作，被審計單位一方面對問題的嚴重性認識不到位，存在“審與不審一樣”的思想，一方面不愿意對現有工作模式做出較大改變或者付出更多努力，還有的出于維護本部門利益的私心，推諉回避問題，對整改不積極，都導致了相關問題“年年審，年年提，年年都一樣”，審計整改近乎于無。
（四）部分移交到其他部門進一步查處的問題沒有完全落實，審計整改督辦不到位。
審計中發現被審計單位涉嫌違法、違紀問題，審計部門不能自行處理的問題線索一般移送至紀委監委等單位進一步查處，部分審計機關認為主管部門處理更恰當的違規問題也會移送主管部門處理。但是筆者調研發現，基層審計機關移送至相關部門查處的問題立案、結案率均偏低，處理進度也較緩慢，相關線索一壓再壓，很多不了了之，相較被審計單位自行糾正的問題整改力度更弱、效果更差。
二、審計整改存在諸多不足的主要原因
（一）部分審計機關和審計人員對審計整改工作認識不到位，后續跟蹤不及時。
部分基層審計機關長期以來重視審計過程和審計結果這“前半篇文章”的慣性，讓審計人員仍對審計整改這“后半篇文章”的重要性缺乏深刻理解。沒有充分認識到加強審計發現問題的整改工作，是充分發揮審計監督職能、維護財政經濟秩序、保障國民經濟和社會健康發展、促進依法行政、加強廉政建設的重要環節。也沒有意識到審計整改工作的落實程度決定整個審計項目的完成度，審計整改落實不到位會嚴重影響審計機關的權威和震懾力。
很多基層審計機關因為人手不夠一直沒有成立專門的執行科（股）室，審計整改檢查工作由審計組自行負責，在沒有第三方監督的情況下審計人員對審計整改檢查工作跟蹤不及時不到位的情況比較普遍。在檢查整改情況時，有的審計人員僅根據被審計單位匯報的整改狀況為標準，沒有實際核查和評估。個別整改檢查報告甚至是為了裝訂審計檔案臨時起草的文書，審計整改非常不嚴謹。
（二）部分審計報告質量不高，審計部門出具審計整改意見和建議不夠科學。
部分基層審計機關審計質量把控不嚴，對審計發現的問題沒有查實、查深、查透，問題定性沒有反映出問題實質和根源，造成審計整改也跟著浮于表面，不能達到治已病、防未病的效果。還有部分審計報告質量不高，提出的審計整改意見和建議沒有結合實際，不夠科學、可操作性也不強，造成審計整改無從下手。
如在對學校或者醫院的審計中，被審計單位存在的問題在一定行政區域內具有普遍性，問題發生的主要原因來源于主管部門的“內部規范”或者本級政府部門根據當地實際情況出臺的“土政策”，若審計人員機械地按照相關法規，要求被審計單位立即糾正，被審計單位不僅無從下手，也達不到真正治標治本的目的。還有的問題表面上看是經辦人員不專業導致賬務處理不嚴謹或者程序不完整，實質上是被審計單位內部控制缺失，甚至是相關人員套取資金、暗箱操作的故意行為，若審計人員不能敏銳地發現問題根本，只是簡單地提出調整賬務、補齊附件或者補辦手續等整改要求，而不是督促被審計單位深查問題根本、建立長效機制防止問題再次發生，審計處理和審計整改則毫無意義。
（三）審計機關手段有限，缺乏強硬的督辦手段。
審計機關目前對審計整改進度的追蹤方式一般僅限于監督、催促，缺乏公檢法等執法部門所擁有的強制性與威懾性手段，就連有些常規執法手段也都需要其他部門配合才能有效使用。比如督辦整改需要相關執法部門配合，但在實際操作中，督辦部門并不積極，形式上是聯合督辦整改，實質上還是審計機關在唱“獨角戲”。被審計單位對審計整改缺乏足夠的畏懼心態，導致對審計整改工作不夠嚴肅。
審計機關作為政府職能部門，在審計整改檢查過程中也會受到來自各方面的干擾和壓力，有時是上級的直接干預，有時是被審計單位的拖延、說情，這些都會影響整改工作實效，一定程度上還存在“別人得病，審計吃藥”的怪象。
（四）審計機關缺乏對審計整改的質量控制，沒有建立系統的考核評價指標。
審計整改工作重要性實質已經提了很多年，但是大部分審計機關內部沒有出臺審計整改工作管理的內控制度，沒有固化專門科（股）室對審計整改工作進行跟蹤和監督，沒有形成一個有效的審計整改工作質量控制體系，也沒有制定衡量整改工作是否完成、是否到位的評價標準。大部分審計項目的整改工作有沒有及時推進、整改是否完成、整改效果是否達到預期，都沒有專人、以科學規范的標準進行評價和下結論，所以審計整改工作長期處于“空吆喝”、“不落地”的局面。
三、解決存在問題、提高審計整改工作效果的對策
（一）加強審計整改宣傳和學習，在審計系統內外形成“堅決整改、持續整改、長效整改”的工作理念。
審計機關要加強審計整改工作宣傳，在審計機關和被審計單位雙方都樹立“堅決、持續、長效”的審計整改工作理念，讓審計整改工作落實真正成為審計項目的完美句點。
在審計系統內部，審計人員要認真學習習近平總書記關于審計整改工作的重要批示精神，牢記審計整改工作是維護審計嚴肅性和政府公信力、提高審計監督實效的必然要求，是促進成果轉化運用、更大程度發揮審計促進治理能力提升的有效途徑，在審計系統內部達成“審而不改不如不審”的共識。
對被審計單位，審計人員在審前調查、審計現場和審計結果出具三個階段都要積極宣傳審計整改工作的重要性，幫助被審計單位提高認識，積極主動配合審計工作、自覺接受審計監督、認真整改審計查出的問題、深入研究和采納審計提出的建議，切實提高審計整改的政治自覺和行動自覺。審計整改階段，要監督被審計單位對審計提出的問題，完善責任鏈條、落實具體責任人，建立部門間整改協調機制，形成閉環整改落實的合力。同時要向被審計單位宣講審計整改責任追究的相關制度，形成強大制度威懾。
（二）提高審計質量，確保審計處理意見、整改要求和建議的科學性及可操作性。
審計機關要繼續加強審計質量控制，審計人員在實際工作中，對發現的問題要大膽假設、小心求證；審計定性既要客觀公正、科學準確，也要堅持“三個區分開來”、“三個有利于”原則；審計處理意見要依法依規、符合實際且能解決根本問題；審計建議要有前瞻性、可行性。
對確屬單位自身違反相關法律規章、程序要求造成的問題，要嚴格督促被審計單位及時、徹底整改到位，并且建立長效機制，避免問題再次發生。遇到被審計單位違規但是根源不在本單位的問題，審計人員要深入剖析問題產生的原因，精準分析問題癥結、對癥下藥提出整改要求。要敢于指出主管部門、其他相關部門或者本級黨委、政府存在的違規或不當之處，對體制機制方面的問題，以審計要情或專報的形式向本級黨委、政府匯報，出臺或廢除相關規章，從根本上解決問題，達到整改目的；對被審計單位所處行業存在的普遍性問題，可以移送主管部門監督查處，從行業管理的角度統一改進規范；涉及其他部門的問題還可以以督促整改函的形式，督促相關部門整改完善。
（三）構建審計整改質量監督體系，科學評價審計整改工作。
1.建立和完善黨委政府領導、部門負責、審計機關督促、各有關方面協調配合的整改工作機制。
各級黨委審計委員會要及時研究審計查出重大問題的處理意見，統籌協調并督促落實。各級政府、各部門和各單位等被審計單位要從堅持依法行政、建設法治政府的高度提高認識，將審計發現問題的整改工作列入重要議事日程，加強領導，采取有效措施，支持審計機關依法獨立行使審計監督職能。審計機關要推動被審計單位壓實整改主體責任，強化主管部門對其管轄行業領域的監督管理責任。及時組織對審計整改情況進行跟蹤督促檢查，以后年度審計中也要重點關注以前年度審計整改情況，重點核實整改結果的真實性和完整性，防止敷衍整改、虛假整改。推進審計監督與人大預算決算審查監督、國有資產管理情況監督有機結合，形成黨委政府領導、部門負責、審計機關督促、各有關方面協調配合的整改工作機制。
2.建立健全審計機關內部整改監督工作組織和流程，構建審計整改工作評價體系。
首先，審計機關應成立專門的內設機構，明確專人負責整改工作的監督落實。如部分地區審計機關已成立專門的執行處（科）室，對審計整改工作進行全流程跟蹤監督。執行處（科）參與審計業務會，對審計問題的整改意見進行把關，確保審計整改意見和建議符合實際、可以落地；審計整改階段，由審計組成員和執行處（科）室人員一起，對被審計單位的整改工作進行及時跟蹤、監督和檢查。
其次，審計機關應健全審計整改工作機制。對審計查出的問題，形成問題清單，逐項分解，明確整改責任主體。對于能夠立行立改的，提出明確、具體、可操作、標準統一的整改要求；涉及體制機制或相關法規政策不完善的，提出深化改革、完善制度的意見建議，督促有關部門單位研究改進。加強審計整改信息化建設，采取網上追蹤和現場檢查相結合、對賬銷號等方式，推動提升整改效果，實現審計整改由治標多治本少向標本兼治轉變。
最后，審計機關應結合實際，對常見問題的整改結果制定量化的標準。如涉及到金額的問題，是否清繳、何時清繳，涉及到程序違規的問題，是否追究原因、是否補辦手續、是否建章立制，涉及到違法亂紀的問題，是否移送、有無立案、責任人是否處分等等，審計機關可以制定直觀的表格、明確的指標來判定審計是否整改到位，是否達到治標治本的效果。
3.嚴格實行和落實行政問責制度及審計查出問題整改情況公告制度。
一是要在法律法規層面上進一步細化有關審計整改追責問責規定，明確具體的處理處罰依據、處理程序和相關職能部門必須履行的義務，增強審計整改工作的剛性約束。對拒不整改或無故整改不到位的單位，審計機關應向其上級主管部門通報相關情況，出具強制執行申請書，向當地人民法院申請強制執行，或移送紀檢監察機關，運用行政手段追究該單位及其領導干部的責任。
二是審計機關除對審計結果對外公告之外，對被審計單位整改情況也應及時予以公告。隨著審計結果公開的常態化，公眾已不僅僅滿足于了解政府部門“做錯了什么”，而是更需要了解他們“錯了以后怎么辦、如何改”。公開是一支無形的“利劍”，可以倒逼被審計單位整改到位，審計機關應充分發揮輿論的監督作用，及時在審計機關官方網站依法公開審計整改情況，對事關全局、涉及民生、屢查屢犯等重點整改事項，還可依法在當地主流媒體公布整改情況，廣泛接受社會群眾的監督，讓落實審計整改不力的單位承受巨大的精神壓力，使壓力轉變為動力，促進審計查出問題的整改落實。（衡陽市審計局 王振旭 趙敏 符夢瓊）
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